TƯ VẤN XÁC ĐỊNH THỜI ĐIỂM LẬP HOÁ ĐƠN GTGT HÀNG XUẤT KHẨU

Hàng xuất khẩu khỏi ngoài lãnh thổ Việt Nam hay xuất khẩu trong khu phi thuế quan đều liên quan việc các doanh nghiệp cần xác định đúng thời điểm lập hoá đơn GTGT. Hiện nay có nhiều quan điểm khác nhau về vấn đề này. Thực tế quy định pháp luật về vấn đề này ra sao? Các bạn hãy cùng Bản Đồ Kinh Doanh BIZMAP & EDUBELIFE thảo luận về chủ đề này nhé!

1. CĂN CỨ PHÁP LÝ

– Căn cứ Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn chứng từ:

+ Tại khoản 1 Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định:

“Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.

+ Tại khoản 2 điều 8 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định:

“Điều 8. Loại hóa đơn

Hóa đơn quy định tại Nghị định này gồm các loại sau:

2. Hóa đơn bán hàng là hóa đơn dành cho các tổ chức, cá nhân như sau:
3. a) Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp sử dụng cho các hoạt động:

– Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa;

– Hoạt động vận tải quốc tế;

– Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;

– Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.

1. b) Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”.

+ Tại khoản 1 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định:

“Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Căn cứ khoản 21 Điều 4 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014 của Quốc hội:

“21. Thông quan là việc hoàn thành các thủ tục hải quan để hàng hóa được nhập khẩu, xuất khẩu hoặc đặt dưới chế độ quản lý nghiệp vụ hải quan khác.”

Căn cứ tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ; trong đó quy định về cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu như sau:

1. c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử.

Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu.

Căn cứ khoản 4 Điều 16 Thông, tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2023 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 7 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính):

“Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan”.

1. KẾT LUẬN

Căn cứ các quy định nêu trên, thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu (cũng là thời điểm xác định doanh thu tính thuế) là thời điểm sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu và được xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan; tức là thời điểm hoàn thành các thủ tục hải quan để hàng hóa được xuất khẩu (thông quan) quy định tại khoản 21 Điều 4 Luật Hải quan số 54/2014/QH, điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và khoản ‘ 4 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 7 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC).

Bản Đồ Kinh Doanh BIZMAP & EDUBELIFE xin gửi kèm theo “công văn số 3052 /CTAGI-TTHT ngày 04 tháng 11 năm 2024 của Cục thuế Tỉnh An Giang” và “công văn 23945/CTBDU-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bình Dương ngày 26 tháng 08 năm 2024 về thời điểm xuất hóa đơn xuất khẩu của doanh nghiệp chế xuất” để các bạn có thêm tài liệu tham khảo.

Chân thành cảm ơn bạn đã quan tâm, theo dõi Bản Đồ Kinh Doanh BIZMAP & EDUBELIFE kính chúc các doanh nghiệp ngày càng phát triển bền vững. Chúc các nhân sự tài chính kế toán ngày càng có thu nhập cao và được Ban giám đốc tin tường, trọng dụng!